АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 февраля 2016 г. в„– Ф06-4707/2015

Дело в„– А57-28532/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 февраля 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,
при участии представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 7 по Саратовской области - Колониной Н.В., доверенность от 30.10.2015 в„– 04-18/020353,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Колониной Н.В., доверенность от 28.08.2014 в„– 05-17/37,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вариант-2002"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 17.06.2015 (судья Огнищева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)
по делу в„– А57-28532/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вариант-2002" (ОГРН 1026401987644, ИНН 6449965196) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы в„– 7 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" (ОГРН 1027700485757, ИНН 7705401340) о признании незаконным решения от 16.07.2014 в„– 22845,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Вариант-2002" (далее - заявитель, ООО "Вариант-2002", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России в„– 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 16.07.2014 в„– 22845 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме 283 252 руб., начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 56 650 рублей 40 копеек, начисления пени в размере 10 515 рублей 73 копеек.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 17.06.2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "Вариант-2002", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, 03.02.2014 ООО "Вариант-2002" представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной учреждением декларации, по результатам которой составлен акт от 20.05.2014 в„– 26968.
16.07.2014 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение в„– 22845, которым ООО "Вариант-2002" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 56 650,40 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислен земельный налог в сумме 282 252 руб., начислены пени в сумме 10 515,73 руб.
Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 02.10.2014 решение Межрайонной ИФНС России в„– 7 по Саратовской области от 16.07.2014 в„– 22845 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
ООО "Вариант-2002", полагая, что решение инспекции от 16.07.2014 в„– 22845 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, установив занижение обществом налоговой базы по земельному налогу за 2013 год в результате необоснованного применения кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.02.2014 по делу в„– А57-10273/2013, пришел к выводу о правомерном доначислении ООО "Вариант-2002" земельного налога и начислении пени, в связи с чем отказал в удовлетворении заявления общества.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено данным пунктом.
На основании пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода, в связи с чем, такие изменения, которые влияют на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
Плательщики земельного налога за 2013 год обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию соответственно на 01.01.2013.
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка.
В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 в„– 316, Федеральным законом от 24.07.2007 в„– 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.
После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведения о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр.
Из материалов дела следует, что ООО "Вариант-2002" на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 29 600 кв. м с кадастровым номером 64:50:021801:35, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Энгельс, ул. Промышленная, 3.
Решением Арбитражного суда Саратовской области 10.02.2014 по делу в„– А57-10273/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере 4 308 000 руб.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении обществом при исчислении земельного налога за 2013 год указанной кадастровой стоимости.
С данным доводом налогового органа согласились суды первой и апелляционной инстанции.
По состоянию на установленный в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы по земельному налогу за 2013 год - 01.01.2013, действовало постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 в„– 270-П "Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области", которым утверждена кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 44 148 992 руб.
Данная кадастровая стоимость земельного участка подлежала применению при расчете обществом земельного налога за 2013 год.
При этом судами принято во внимание, что постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 в„– 270-П, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области, признано утратившим силу постановлением Правительства Саратовской области от 12.02.2013 в„– 58-П "О признании утратившими силу некоторых правовых актов Правительства Саратовской области", то есть после даты, на которую определяется кадастровая стоимость земельного участка - 01.01.2013.
Решением Арбитражного суда Саратовской области 10.02.2014 по делу в„– А57-10273/2013 кадастровая стоимость земельного участка площадью 29 600 кв. м с кадастровым номером 64:50:021801:35, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Энгельс, ул. Промышленная, 3, установлена равной его рыночной стоимости в размере 4 308 000 руб., которая, по мнению ООО "Вариант-2002", подлежит применению при расчете земельного налога за 2013 год.
Между тем данный довод налогоплательщика правомерно не принят судами.
По правилам части 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Суды указали, что правовым последствием пересмотра кадастровой стоимости в связи с ее несоответствием рыночной стоимости земельного участка является возникновение у органа кадастрового учета обязанности с момента вступления в силу судебного акта внести в кадастр установленную судебным актом рыночную стоимость земельного участка. При этом рыночная стоимость, установленная судом, подлежит применению в качестве кадастровой стоимости именно с момента внесения в государственный кадастр недвижимости.
Так, судами установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:50:021801:35, установленная решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.02.2014 по делу в„– А57-10273/2013 в размере 4 308 000 руб., внесена в государственный кадастр недвижимости в качестве кадастровой стоимости 24.07.2014, что подтверждается кадастровой справкой от 20.05.2015.
Следовательно, у налогоплательщика при исчислении земельного налога за 2013 год отсутствовали правовые основания для применения кадастровой стоимости, установленной решением арбитражного суда от 10.02.2014, в связи с чем суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных ООО "Вариант-2002" требований.
Правомерно не принят довод заявителя о том, что поскольку с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной, ООО "Вариант-2002" обратилось в арбитражный суд в 2013 году, кадастровая стоимость, установленная решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.02.2014 в„– А57-10273/2013 в размере 4 308 000 руб., подлежит применению при исчислении земельного налога за 2013 год.
Федеральным законом от 04.10.2014 в„– 284-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2015, пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем 6, устанавливающим порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, в том числе по решению суда.
Согласно введенному положению в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 в„– 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Положения Федерального закона от 04.10.2014 в„– 284-ФЗ, касающиеся изменений в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, как следует из его содержания, таких норм не содержат.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 17.06.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015 по делу в„– А57-28532/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА

Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
О.В.ЛОГИНОВ


------------------------------------------------------------------