Типы документов



Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.04.2016 N Ф06-7414/2016 по делу N А55-6484/2015
Требование: О признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в неосуществлении зачета уплаченных налогов , о признании налоговой обязанности исполненной.
Обстоятельства: Налогоплательщик указал, что по представленным платежным поручениям сумма денежных средств для уплаты налогов была списана банком с расчетного счета налогоплательщика, однако в бюджет указанная сумма не перечислена в связи с отзывом у банка лицензии.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку довод налогового органа о недобросовестности налогоплательщика подтвержден, основания для признания обязанности по уплате налогов исполненной отсутствуют.
Суд первой инстанции Арбитражный суд Самарской области



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2016 г. в„– Ф06-7414/2016

Дело в„– А55-6484/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Гатауллиной Л.Р., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 18 по Самарской области - Тюриной Е.В. (доверенность от 18.09.2015), Гизатуллиной Д.Р. (доверенность от 28.01.2016),
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Гизатуллиной Д.Р. (доверенность от 01.02.2016),
в отсутствие:
общества с ограниченной ответственностью "СтройГазСервис" - извещено надлежащим образом,
открытого акционерного общества "Первый Республиканский банк" - извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СтройГазСервис"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 18.09.2015 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2015 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Драгоценнова И.С., Филиппова Е.Г.)
по делу в„– А55-6484/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СтройГазСервис" (ИНН 7814335288, ОГРН 1067847127853) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 18 по Самарской области с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, открытого акционерного общества "Первый Республиканский банк" (ИНН 7706082657, ОГРН 1027739042495) в лице государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" об оспаривании действий (бездействия) и о признании обязанности по уплате налогов исполненной,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СтройГазСервис" (далее - ООО "СГС", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения заявленных требований) о признании незаконными действий (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 18 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция), выразившихся в неосуществлении зачета уплаченных налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и о признании исполненной обязанности ООО "СГС" по уплате налога на прибыль (за обособленное подразделение в г. Самаре) в сумме 5 100 000 руб. и НДФЛ (за обособленное подразделение в г. Самаре) в сумме 351 500 руб.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) и ОАО "Первый Республиканский банк" (далее - ОАО "ПРБ", банк) в лице государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".
Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.09.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, по основаниям, указанным в жалобе.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела и установлено судами предыдущих инстанций, между ООО "СГС" и ОАО "ПРБ" заключен договор банковского счета.
Платежным поручением от 23.04.2014 в„– 715 ООО "СГС" перечислило налог на прибыль в бюджет субъектов РФ (за обособленное подразделение в г. Самаре) за апрель 2014 года в сумме 5 100 000 руб. и платежным поручением от 25.04.2014 в„– 838 - НДФЛ (за обособленное подразделение в г. Самаре) за апрель 2014 года в сумме 351 500 руб.
На расчетном счете общества на момент представления платежных поручений имелось достаточно денежных средств для уплаты налогов.
ОАО "ПРБ" приняло платежные поручения к исполнению и списало указанные в них суммы с расчетного счета ООО "СГС", что подтверждается отметками банка на платежных поручениях и выпиской с расчетного счета, однако по назначению не перечислило по причине отсутствия средств на корреспондентском счете.
Приказом Банка России от 05.05.2014 в„– ОД-910 у ОАО "ПРБ" с 05.05.2014 отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.06.2014 по делу в„– А40-71548/2014 банк признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.
ООО "СГС" в письме от 30.06.2014 в„– С2398 просило налоговый орган принять суммы, перечисленные указанными платежными поручениями, к исполнению в счет оплаты за текущий и последующие периоды.
Налоговый орган сообщил об отсутствии оснований для осуществления зачета, поскольку денежные средства в бюджет не поступили. Кроме того, налоговый орган указал на недобросовестность ООО "СГС" при исполнении налоговой обязанности, учитывая, что при наличии счетов в других банках, общество производило платежи со счета в банке, у которого вскоре после этого была отозвана лицензия (письмо от 15.07.2014 в„– 10-42/09404).
Решением от 25.11.2014 в„– 20-14/28818 Управление отказало в удовлетворении жалобы ООО "СГС" на действия (бездействие) налогового органа, выразившиеся в неосуществлении зачета уплаченных сумм налога на прибыль и НДФЛ. Изложенное послужило основанием для обращения ООО "СГС" в арбитражный суд.
Суды предыдущих инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 14 статьи 78 НК РФ определено, что правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Судами установлено, что между ООО "СГС" и ОАО "ПРБ" заключен договор банковского счета.
У заявителя также имеются расчетные счета в других банках.
Платежным поручением, предъявленными в ОАО "ПРБ", от 23.04.2014 в„– 715 ООО "СГС" перечислило налог на прибыль в бюджет субъектов РФ (за обособленное подразделение в г. Самаре) за апрель 2014 года в сумме 5 100 000 руб. и платежным поручением от 25.04.2014 в„– 838 - НДФЛ (за обособленное подразделение в г. Самаре) за апрель 2014 года в сумме 351 500 руб.
Однако, на момент направления в банк платежного поручения, обязанность по уплате авансового платежа по налогу на прибыль по сроку 28.04.2014 в сумме 5 100 000 руб., так же как обязанность по уплате НДФЛ по обособленному подразделению в г. Самаре по состоянию на 25.04.2014 у общества отсутствовала.
Платежное поручение на уплату НДФЛ в сумме 351 500 руб. представлено в ОАО "ПРБ", через который ранее платежи не производились, кроме того, в 2012 - 2014 годах ежемесячные платежи по НДФЛ за обособленное подразделение составляли от 17 000 руб. до 108 000 руб. Исходя из справок о доходах 2-НДФЛ за 2013 год в структурном подразделении числилось 29 человек.
Представленные обществом документы (платежная ведомость от 15.05.2014 в„– СГСК 0058, договоры найма жилых помещений и акты приема-сдачи, бухгалтерская справка от 08.06.2015) не подтверждают обязанность общества по перечислению НДФЛ за обособленное подразделение в г. Самаре в сумме 351 500 руб. и обоснованность перечисления начисленных обществом налогов в завышенном размере.
Судами установлено, что до отзыва лицензии на осуществление банковских операций у ОАО "ПРБ" приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.05.2014 в„– ОД-910, имелась информация, размещенная для всеобщего доступа, о финансовом состоянии банка и проблемах с проведением операций.
При таких обстоятельствах, суды предыдущих инстанций, руководствуясь правовой позицией, изложенной в статье 45 НК РФ, постановлении Конституционного Суда от 12.10.1998 в„– 24-П и Определении Конституционного Суда от 25.07.2001 в„– 138-О, согласно которой, налог может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность по поступлению соответствующих денежных средств в бюджет, внебюджетный фонд, то есть, когда направленные на уплату налога, сбора действия налогоплательщика, носили добросовестный характер, пришли к обоснованному выводу, что обществом не исполнена обязанность по уплате тех налогов, на перечисление которых составлены платежные поручения от 23.04.2014 в„– 715 и от 25.04.2014 в„– 838.
Кроме того, положения статьи 45 НК РФ применяются в отношении исполнения налоговой обязанности, в связи с чем иной платеж по общему правилу считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.
Признание исполненной обязанности по уплате налога при отсутствии налоговых обязательств не соответствует пункту 3 статьи 45 НК РФ.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 1 и 2 статьи 44 НК РФ).
Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы инспекции являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.
Оснований для отмены обжалуемых судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 18.09.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2015 по делу в„– А55-6484/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "СтройГазСервис" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, перечисленную по платежному поручению от 15.02.2016 в„– 295 за рассмотрение кассационной жалобы.
Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА

Судьи
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Р.Р.МУХАМЕТШИН


------------------------------------------------------------------