АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 2016 г. в„– Ф06-16405/2016

Дело в„– А12-1109/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабрь 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 декабря 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.
при участии представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 2 по Волгоградской области - Черенковой В.В., доверенность от 11.01.2016 в„– 6, Воейковой Л.Н., доверенность от 16.12.2016 в„– 52,
в отсутствие:
иных лиц - извещены надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "ГАЗПРОМ-КРАН",
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.05.2016 (судья Пильник С.Г.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)
по делу в„– А12-1109/2016
по заявлению акционерного общества "ГАЗПРОМ-КРАН", г. Камышин Волгоградской области (ИНН: 3436010281, ОГРН: 1023404973679) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 2 по Волгоградской области, г. Волгоград (ИНН: 3441027202, ОГРН: 1043400221149) о признании недействительным ненормативного правового акта в части, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 3 по Волгоградской области, г. Камышин Волгоградской области (ИНН: 3436014977, ОГРН: 1043400645012),

установил:

акционерное общество "ГАЗПРОМ-КРАН" (далее - заявитель, общество, АО "ГАЗПРОМ-КРАН", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы в„– 2 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.06.2015 в„– 209 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) от 20.10.2015 в„– 976) в части начисления штрафа, недоимки, пени по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), размера взыскиваемого штрафа за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и уменьшения его размера.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы в„– 3 по Волгоградской области (далее - МИФНС России в„– 3 по Волгоградской области).
Решением Арбитражный суд Волгоградской области от 19.05.2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано в полном объеме.
АО "ГАЗПРОМ-КРАН", не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права.
Налоговый орган, в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговым органом составлен акт, и с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение от 30.06.2015 в„– 209 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС, налога на прибыль и НДФЛ в виде штрафа в общем размере 1 358 975 руб.
Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 5 988 088 руб. и пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общем размере 1 505 187 руб.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.
Решением Управления от 20.10.2015 в„– 976 решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности отменено в части выводов о завышении расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2012, 2013 годы на сумму заработной платы и отчислений работников, занятых конструкторской доработкой кранов, в остальной части ненормативный правовой акт оставлен без изменения.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.
Как следует из материалов дела основанием для вынесения обжалуемого решения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, послужили выводы налогового органа о неправомерном отражение налогоплательщиком в составе косвенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в общей сумме 22 785 440 руб.
Согласно материалам дела, ООО "НИИКраностроения" в спорном периоде для заявителя выполняло опытно-конструкторские работы (разработка стреловых кранов, создание ряда унифицированных автомобильных кранов) и рабочие испытания.
В подтверждение исполнения оформленных договоров налогоплательщиком представлены регистры учета прочих расходов, приказы о списании расходов, протоколы заседаний комиссии, отчеты о проделанной работе, карточки счетов, акты выполненных работ.
Согласно представленным в инспекцию первичных документов в течение 2008-2011 годов ООО "НИИКраностроения" выполняло опытно-конструкторские работы по разработке технической документации, созданию, испытанию опытных образцов кранов, а также по проведению мероприятий по получению разрешительных документов в отношении опытных образцов.
Решениями технических совещаний результаты опытно-конструкторских работ признаны давшими положительные результат в 2012, 2013 годах, что отражено в соответствующих протоколах.
На основании указанных решений заявителем изданы приказы "О списании расходов", в соответствии с которыми затраты на проведение комплексов опытно-конструкторских работ и мероприятий отражены в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2012, 2013 годы.
Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части, поскольку налоговым органом доказано, что опытно-конструкторские работы завершены в 2008 - 2011 годах и их результаты применены сразу же после их завершения при производстве кранов, что не опровергнуто налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства.
Следовательно, является обоснованным вывод налогового органа о неправомерном отражении стоимости работ, выполненных ООО "НИИКраностроения", связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2012, 2013 годы.
Пунктом 2 статьи 262 НК РФ предусмотрен единый порядок отнесения в состав расходов налогоплательщика затрат, связанных с производством НИОКР, в том числе и с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, осуществленными в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, независимо от их результата (положительного или отрицательного).
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) статья 262 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2008 - 2011 годах.
С 01.01.2012 указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ независимо от полученного результата (положительного или отрицательного).
Таким образом, на основании пункта 4 статьи 262 НК РФ вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ.
Инспекцией в ходе контрольных мероприятий установлено, что опытно-конструкторские работы завершены в 2008 - 2011 годах и их результаты применены сразу же после их завершения при производстве кранов КС-7474, КС-64747, КС-65740, КС-55735, о чем свидетельствуют представленные акты выполненных работ.
Кроме того, допрошенный инспекцией технический директор налогоплательщика Старухин В.А. показал, что опытно-конструкторские работы, выполненные ООО "НИИКраностроения", стали использоваться обществом в производстве крана КС-7474, КС-64747, КС-65740, КС-55735 сразу после их завершения. Данные краны абсолютно новые машины, в их производстве около 70 - 90% деталей и сборочных единиц оригинальной конструкции, производство кранов КС-7474 и КС-64747 началось осенью 2008 года, осенью 2009 года краны изготовлены и были готовы к испытанию. В июне 2010 года опытные образцы кранов КС-7474, КС-64747 представлены на выставке СТТ-2010 в г. Москве. Цель проведения опытно-конструкторских работ - получить новый образец крана большей грузоподъемностью, чем производило ЗАО "Газпром-Кран" ранее. Данные краны произведены для продажи, а не для научно-исследовательских работ, краны КС-7474, КС-64747 реализованы в 2012 году, краны КС-65740, КС-55735 реализованы в 2013 году. После прохождения испытаний и до реализации кранов покупателю, краны не использовались, участвовали только в отработке конструкции изделия. В серийное производство краны указанных модификаций запущены не были, был сделан еще один образец крана КС-7474 в 2013 году, который также был продан, образцы кранов КС-64747, КС-65740, КС-55735 были единственными.
Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик предоставил документ об одобрении типа транспортного средства в„– ГОСТ Р в„– 0043070 выданное Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, согласно которого тип транспортного средства КС-7474 с модификацией КС-7474, КС-64714, одобрен с 20.09.2010.
Судами отмечено, что доводы инспекции о том, что краны КС-7474, КС-64714 на дату 20.09.2010 прошли все необходимые испытания, о чем свидетельствует вышеназванный документ, не опровергнуты налогоплательщиком.
Паспорт транспортного средства (ПТС) на КС-64714 выдан обществу именно на основании документа - одобрение типа транспортного средства от 20.09.2010, о чем в ПТС внесена соответствующая запись.
Судами установлено, что в протоколе от 29.02.2012 заседания комиссии по определению результата от проведения научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ, повесткой дня являлось рассмотрение результатов по разработке конструкторской документации, изготовлению и испытанию опытного образца автомобильного крана КС-64714.
В протоколе отмечено, что работы принимались по актам выполненных работ по договору от 09.01.2008 в„– 79-К, от 04.04.2008. в„– 2 от 30.06.2008, от 30.09.2008 в„– 3. Иных актов в рамках НИОКР на заседании комиссии не рассматривалось. В соответствии с учетной политикой заявителя по бухгалтерскому учету "Затраты на НИОКР" пункт 8.5.3 предусматривает, что информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08, субсчет 8 "Расходы на НИОКР"
Кроме того, учетной политикой заявителя определено, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой и усовершенствования производимой продукции признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами протокола заседания комиссии по определению результата от проведения научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ.
Судами правомерно отмечено, что законодательство о налогах и сборах не связывает момент списания расходов на НИОКР с подписанием сторонами протокола заседания комиссии по определению результата от проведения научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы за 2012 год на 19 358 308 руб., в результате начислен налог на прибыль за 2012 год в сумме - 3 871 662 руб.
Занижение налогооблагаемой базы произошло в результате неправомерного включения расходов на НИОКР по крану КС-7474 в сумме 16 080 897 руб. и по крану КС-64714 в сумме 3 277 411 руб.
В отношении крана КС-7474 налогоплательщик самостоятельно сформировал (собрал) в учете на счете 08.8 расходы по НИОКР по крану КС-7474 в сумме 16 080 897 руб., в том числе:
- 5 500 000 руб. выполнены опытно-конструкторские работы ООО "НИИКраностроения" по договору от 09.01.2008 в„– 79-к, что подтверждено актами выполненных работ. Данные акты отражены у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2008 - 2009 годах;
- 7 300 000 руб. выполнены опытно-конструкторские работы ООО "НИИКраностроения" по договору от 01.02.2009 в„– 109-к, что подтверждено актами выполненных работ. Данные акты отражены у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2009 году;
- 1 900 000 руб. проведение рабочих испытаний ООО "НИИКраностроения" по договору от 01,11.2009 в„– 127-к, что подтверждено актом выполненных работ от 30.11.2010 б/н. Данный акт отражен у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2010 году;
- 1 156 838 руб. - прочие расходы, связанные с выполнением НИОКР, а именно, инструмент, оснастка, отпущенный на производство крана КС-7474 в 2008 году в сумме 9 746 руб., в 2009 году в сумме 1 147 092 руб.
- 224 059 руб. - заработная плата и социальные отчисления сотрудников, занятых доработкой конструкторских документов крана, в т.ч. начисленные в 2011 году в размере 220 643 руб., начисленные в 2012 году в размере 3415 руб.
Вся сумма расходов 16 080 897 руб. была исключена налоговой проверкой из расходов 2012 года.
Согласно материалам дела решением Управления от 20.10.2015 в„– 976 отменено решение налогового органа в части выводов о завышении расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2012, 2013 годы на сумму заработной платы и отчислений работников, занятых конструкторской доработкой кранов, поскольку Управлением установлено, что Инспекцией необоснованно исключены из состава расходов за 2012, 2013 годы суммы начисленной заработной платы и социальных отчислений работников, занятых конструкторской доработкой кранов, поскольку указанные расходы после завершения опытно-конструкторских работ являются текущими и отражены налогоплательщиком в составе косвенных расходов соответствующего налогового периода правомерно. и отменено решение налогового органа в части выводов о завышении расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2012, 2013 годы на сумму заработной платы и отчислений работников, занятых конструкторской доработкой кранов.
С учетом вынесенного решения Управления, инспекцией был произведен перерасчет по крану КС-7474, а именно, восстановлены расходы в сумме 3415,51 руб. (2593,56 руб. - начисленная в 2012 году заработная плата сотрудников, занятых доработкой конструкторских документов крана, 821,95 руб. - социальные отчисления от заработной платы), поскольку указанные расходы после завершения опытно-конструкторских работ являются текущими и должны быть отражены в составе косвенных расходов соответствующего налогового периода.
С учетом чего, определена заниженная налоговая база по крану КС-7474 в сумме 16 077 481,49 (16 080 897 - 3415,51), на которую начислен налог на прибыль в сумме 3 215 496,30 руб.
Судами правомерно отмечено, что представленный налогоплательщиком акт приемочных испытаний КС-64714 от 15.02.2012 не опровергает готовность крана в 2010 году, поскольку одобрение типа транспортного средства получено 20.09.2010 уполномоченным органом по сертификации специальных специализированных автотранспортных средств и услуг на автомобильном транспорте - "САМТ-ФОНД".
В протоколе от 01.02.2012 заседания комиссии по определению результата от проведения НИОКР и технологических работ (данный протокол предусмотрен учетной политикой), работы принимались по актам выполненных работ датированных 2008 - 2010 годами.
При этом акт от 01.02.2012 в„– 1 о выполнении работ по крану КС-7474 на общую сумму 3 297 908,44 и акт от 01.02.2012 в„– 20 по возмещению затрат связанных с выполнением работ, на которые ссылается налогоплательщик, на заседании комиссии не рассматривались, и налогоплательщиком в налоговом регистре по списанию расходов на НИОКР не заявлялось.
В карточке 08 счета, где собраны все расходы на НИОКР по крану КС-7474, данные акты не проведены.
При указанных обстоятельствах суды пришли к выводу, что в спорные расходы в сумме 16 080 897 руб. работы по данному акту не входят.
Довод налогоплательщика о том, что общество собственными силами, а именно, сотрудниками Бюро новой техники ОГК в период 2012 год выполнены в отношении крана определенные работы, был исследован судом и признан несостоятельным, поскольку ничем не подтвержден, в документе - отчете о проделанной работе бюро новой техники ОГК за январь и февраль 2012 года никаких работ, связанных с краном КС-7474, произведено не было.
На заседании комиссии по определению результата от проведения научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ в протоколе от 01.02.2012 оценку никаким иным актам и работам, кроме тех, что указаны выше, произведено не было.
В отношении крана КС-64714 налогоплательщик самостоятельно сформировал (собрал) в учете на счете 08.8 расходы по НИОКР в сумме 3 277 411 руб., в том числе: - 3 000 000 руб. - выполнены опытно-конструкторские работы ООО "НИИКраностроения" по договору от 09.01.2008 в„– 79-к, что подтверждено актами выполненных работ, которые отражены у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2008 году; и 277 411 руб. - заработная плата и социальные отчисления сотрудников, занятых доработкой конструкторских документов крана.
Вся сумма расходов 3 277 411 руб. была исключена налоговой проверкой из расходов 2012 года.
С учетом вынесенного решения Управления по жалобе налогоплательщика, инспекцией был произведен перерасчет по крану КС-64714, а именно, восстановлены расходы в сумме 30 831,13 руб. (23 379,28 руб. - начисленная в 2012 году заработная плата работников, занятых доработкой конструкторских документов крана, 7451,85 руб. - социальные отчисления от заработной платы), определена заниженная налоговая база в сумме 3 246 579,87 (3 277 411 - 30831,13), на которую начислен налог на прибыль в сумме 649 15,97 руб.
Кроме этого, с учетом решения Управления инспекцией учтены расходы (восстановлены и перенесены из налогового периода 2013 года в налоговый период 2012 года в сумме 234 403 42 руб.) по заработной плате и социальным отчислениям, начисленной налогоплательщиком в 2012 году, но включенной в расходы на НИОКР в 2013 году, поскольку указанные расходы после завершения опытно-конструкторских работ являются текущими и должны быть отражены в составе косвенных расходов соответствующего налогового периода в 2012 году, в том числе:
- по крану КС-65740 в сумме 71 418,25 руб. (54 734,74 руб. - начисленная в 2012 году заработная штата, 16 683,51 руб. - социальные отчисления от заработной платы);
- по крану КС-55735 в сумме 162 985,17 руб. (124 722,09 руб. - начисленная в 2012 году заработная плата, 38 263,08 руб. - социальные отчисления от заработной платы).
Согласно произведенного инспекцией перерасчета (с учетом решения Управления) определена заниженная налоговая база в сумме 19 089 658 руб. за счет:
- завышения расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, услуг) по крану КС-7474 в сумме 16 077 481,49 руб. и по крану КС-64714 в сумме 3 246 579,9 руб.
- занижения расходов в сумме 234 403,42 руб. по заработной плате и социальным отчислениям, начисленных налогоплательщиком в 2012 году, но включенных в расходы 2013 года.
Налог на прибыль за 2012 год с учетом решения Управления доначислен оспариваемым решением в сумме 3 817 932 руб.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией также установлено занижение налогооблагаемой базы за 2013 год в результате неправомерного включения расходов на НИОКР в сумме 3 775 434 руб., в том числе по крану КС-65740 в сумме 1 768 936 руб. и по крану КС-55735 в сумме 2 006 498 руб.
Судами установлено, что в отношении крана КС-65740 налогоплательщик самостоятельно сформировал (собрал) в учете на счете 08.8 расходы по НИОКР в сумме 1 768 936 руб., в том числе:
- 1 525 423,73 руб. по договору от 01.07.2010 в„– 148-К, что подтверждено актом выполненных работ, который отражен у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2010 году;
- 243 512,73 руб. - заработная плата и социальные отчисления сотрудников, занятых доработкой конструкторских документов крана КС-65740, начисленные в период с 2009 по март 2013.
Вся сумма расходов 1 768 936 руб. была исключена налоговой проверкой из расходов 2013 года.
С учетом вынесенного решения Управления, инспекцией был произведен перерасчет по крану КС-65740, а именно, восстановлены расходы в 2013 году в сумме 65 294,52 руб. (49 463,33 руб. - начисленная в 2013 году заработная плата работников, занятых доработкой конструкторских документов крана, 15 831,19 руб. - социальные отчисления от заработной платы). Определена заниженная налоговая база за 2013 год в сумме 1703 641,48 (1768 936 - 65 294,52), на которую начислен налог в сумме 340 7283 руб.
Судами установлено, что в отношении крана КС-55735 налогоплательщик самостоятельно сформировал (собрал) в учете на счете 08.8 расходы но НИОКР в сумме 2 006 498 руб., в том числе:
- 1 525 423,73 руб. по договору от 01.07.2010 в„– 147-К, что подтверждено актом выполненных работ, который отражен у налогоплательщика в учете на счете 08.8 в 2011 году;
- 481 074 руб. - заработная плата и социальные отчисления сотрудников, занятых доработкой конструкторских документов крана КС-55735.
Вся сумма расходов 2 006 498 руб. была исключена налоговой проверкой из расходов 2013 года.
С учетом, вынесенного решения Управления, инспекцией был произведен перерасчет по крану КС-55735, а именно, восстановлены расходы в 2013 году в сумме 47 741,72 руб. (36 162,93 руб. - начисленная в 2013 году заработная плата работников, занятых доработкой конструкторских документов крана, 11 578,79 руб. - социальные отчисления от заработной платы). Заниженная налоговая база за 2013 год определена в сумме 1 958 756,28 руб. (2 006 498 - 47 741,72), на которую доначислен налог в сумме 391 751,26 руб.
Кроме этого, инспекцией учтены расходы (восстановлены и перенесены из налогового периода 2013 года в налоговый период 2012 года) в сумме 234 403,42 руб. по заработной плате и социальным отчислениям, начисленной налогоплательщиком в 2012 году, но включенной в расходы на НИОКР в 2013 году, поскольку указанные расходы после завершения опытно-конструкторских работ являются текущими и должны быть отражены в составе косвенных расходов соответствующего налогового периода в 2012 году, в том числе:
- по крану КС-65740 в сумме 71 418,25 руб. (54 734,74 руб. - начисленная в 2012 году заработная плата, 16 683,51 руб. - социальные отчисления от заработной платы);
- по крану КС-55735 в сумме 162 985,17 руб. (124 722,09 руб. - начисленная в 2012 году заработная плата, 38 263,08 руб. - социальные отчисления от заработной платы).
Согласно произведенному инспекцией перерасчету (с учетом решения Управления) налог на прибыль доначислен заявителю за 2013 год в сумме 662 558,8 руб.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришли к выводу, что налоговым органом доказано, что опытно-конструкторские работы завершены в 2008 - 2011 годах и их результаты применены сразу же после их завершения при производстве вышеназванных кранов, что не опровергнуто налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства.
Учитывая изложенное, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду.
Из материалов дела также следует, что по результатам проверки оспариваемым решением налоговым органом Обществу доначислен НДС в сумме 1 431 000 руб., пени по НДС в сумме 377 454 руб.
Основанием для начисления НДС и соответствующей суммы пени послужили выводы налогового органа о том, что Общество неправомерно отражены в книге покупок и, соответственно, отнесены на налоговые вычеты суммы НДС по контрагенту ООО "НИИКраностроения" в 1 квартале 2012 в сумме 1 431 000 руб.
Так, инспекцией в ходе проведенной проверки установлено, что налогоплательщиком отражены в книге покупок за 1 квартал 2012 года счета-фактуры от 31.12.2008 в„– 00000096; от 04.04.2008 в„– 30; от 30.06.2008 в„– 51; от 30.09.2008 в„– 75, выставленные ООО "НИИКраностроения" в 2008 году на общую сумму 9 381 000 руб., в том числе НДС - 1 431 000 руб.
Суды, отказывая в удовлетворении требований в данной части, пришли к выводу, что в рассматриваемом случае пропущен срок, поскольку сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.
Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В пунктах 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 в„– 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено следующее.
Правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.
В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Довод налогоплательщика о том, что результат научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (кран КС-7474) был принят на учет в 1 квартале 2012 года, в связи с чем общество правомерно именно в указанном периоде заявила налоговые вычеты по счетам-фактурам от 31.12.2008 в„– 00000096; от 04.04.2008 в„– 30; от 30.06.2008 в„– 51; от 30.09.2008 в„– 75, выставленным ООО "НИИКраностроения", был исследован судами и правомерно отклонен.
В соответствии с положениями статьи 720, части 4 статьи 753, 778 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) документом, подтверждающим факт выполнения работ, является акт сдачи-приемки.
Соответственно, днем отгрузки (передачи) работ является день подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
При этом положения НК РФ не связывают применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете.
Судами установлено, что работы, выполненные ООО "НИИКраностроения", были приняты заявителем к учету в 2008 годы на основании актов выполненных работ в„– 4 от 31.12.2008, б/н от 04.04.2008, в„– 2 от 30.06.2008, в„– 3 от 30.09.2008, о чем свидетельствует отчет по проводкам 08.08,60 за 2008 год.
Таким образом, суды пришли к выводу, что право на налоговый вычет возникло у Общества в 2008 году, когда работы были оказаны, приняты на учет и выставлены соответствующие счета-фактуры.
Следовательно, трехлетний срок на заявление вычетов в данном случае истек, поскольку налоговые вычеты отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за 1 квартал 2012 года.
Таким образом, суды правомерно признали законным решение налогового органа в указанной части.
Кроме того, судебная коллегия соглашается с выводами судов об отсутствии оснований для снижения штрафа по статье 123 НК РФ.
По результатам проверки оспариваемым решением налоговый орган привлек Общество к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 447 609 руб.
Оценив фактические обстоятельства в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и с учетом конституционных принципов соразмерности и справедливости наказания, а также с учетом отсутствия надлежащих доказательств тяжелого финансового положения Общества, не позволяющее оплатить штрафные санкции в сумме 447 609 руб., а также существа допущенного Обществом правонарушения, учитывая, что Общество систематически на протяжении двух лет (2012,2013) несвоевременно перечисляло в бюджет удержанный у работников НДФЛ, суды не установили наличие иных обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, в связи, с чем судами сделан правильный вывод об отсутствии оснований для применения статей 112, 114 Кодекса и снижении размера подлежащего взысканию с общества штрафа.
Оснований для переоценки выводов, сделанных судами, а также имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.05.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 по делу в„– А12-1109/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья
Р.Р.МУХАМЕТШИН

Судьи
М.В.ЕГОРОВА
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН


------------------------------------------------------------------