Типы документов



Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.11.2016 N Ф06-15016/2016 по делу N А55-2588/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый по УСН, ссылаясь на неправомерное занижение налогоплательщиком налоговой базы при реализации недвижимого имущества.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что спорный объект недвижимости использовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, доказательств того, что данное имущество предназначалось для использования и могло использоваться налогоплательщиком в личных и бытовых целях, не представлено.
Суд первой инстанции Арбитражный суд Самарской области



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 ноября 2016 г. в„– Ф06-15016/2016

Дело в„– А55-2588/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 ноября 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России в„– 2 по Самарской области - Явкиной Е.Д., доверенность от 16.08.2016 в„– 30,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Явкиной Е.Д., доверенность от 25.08.2016 в„– 12-09/23055@
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Калмычковой Ларисы Сергеевны
на решение Арбитражного суда Самарской области от 20.04.2016 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Кувшинов В.Е., Бажан П.В.)
по делу в„– А55-2588/2016
по заявлению индивидуального предпринимателя Калмычковой Ларисы Сергеевны, к Межрайонной Федеральной налоговой службе России в„– 2 по Самарской области, о признании недействительным решения от 13.08.2015 в„– 20538,

установил:

индивидуальный предприниматель Калмычкова Лариса Сергеевна (далее - ИП Калмычкова Л.С., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Федеральной налоговой службы России в„– 2 по Самарской области (далее - Межрайонная ФНС России в„– 2 по Самарской области, налоговый орган) от 13.08.2015 в„– 20538 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.04.2016, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016, в удовлетворении заявленного требования отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ИП Калмычкова Л.С. обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Самарской области от 20.04.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 отменить, кассационную жалобу удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, 13.08.2015 инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2014 год вынесено решение в„– 20538 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату УСН в виде штрафа в размере 434 760 руб. Указанным решением заявителю начислены пени в общей сумме 6 276 848 руб., а также предложено уплатить недоимку по УСН в сумме 2 173 800 руб. Всего по решению дополнительные начисления составляют 2 671 328 руб. 48 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 10.11.2015 в„– 03-15/28091 апелляционная жалоба ИП Калмычковой Л.С. оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение Межрайонной ФНС России в„– 2 по Самарской области от 13.08.2015 в„– 20538 и Управления от 10.11.2015 в„– 03-15/28091, не соответствуют закону, нарушает права в сфере предпринимательской деятельности, ИП Калмычкова Л.С. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
ИП Калмычкова Л.С. осуществляет деятельность на основании Сведений о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, свидетельство от 20.07.2012 в„– 005653183. Основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.20.2).
С учетом требований пункта 1 статьи 346.13 Кодекса 29.01.2014 ИП Калмычковой Л.С. представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 17.07.2012 с объектом налогообложения "доходы" - 6%.
ИП Калмычковой Л.С. 17.03.2015 представлена налоговая декларация по УСН за 2014 год с суммой исчисленного налога 759 320 руб. от сдачи внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Сумма полученных доходов за 2014 год от сдачи в аренду собственного нежилого недвижимого имущества отражена в размере 13 000 779 руб.
Калмычковой Л.С. 04.03.2015 также представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме в„– 3-НДФЛ за 2014 год, где отражена реализация нежилого помещения. Сумма доходов от продажи заявлена в размере 36 230 000 руб., сумма расходов в размере 36 100 000 руб.
23.07.2014 Калмычковой Л.С. проданы нежилое 6-этажное здание (гостиница "Волга") и земельный участок, предоставленный для эксплуатации указанного здания, расположенные по адресу: г. Тольятти, ул. Гагарина, д. 14 (дата приобретения 12.05.2012). В свидетельстве от 28.05.2012 о регистрации права собственности отражены существующие ограничения (обременения) права - аренда.
На основании представленных ИП Калмычковой Л.С. документов инспекцией установлено, что указанные объекты недвижимости с момента их приобретения и до момента реализации использовались Калмычковой Л.С. в предпринимательской деятельности. На дату реализации и по настоящее время Калмычкова Л.С. является индивидуальным предпринимателем с видом деятельности "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" (код ОКВЭД 70.20.2) и предоставляет налоговую отчетность по УСН с объектом налогообложения "доход" по ставке налога 6%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Объектом налогообложения НДФЛ в соответствии со статьей 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При этом положения приведенной нормы Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в соответствии с главой 26.2 Кодекса.
При этом согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса эти положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Учет налогоплательщиком доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных им вне рамок осуществления такой деятельности.
Суды правомерно посчитали, что поскольку недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, инспекция обоснованно расценила выручку от ее реализации как доход от предпринимательской деятельности, в связи с чем сумма включена в налоговую базу для уплаты УСН, а не НДФЛ.
Доводы ИП Калмычковой Л.С. о том, что дополнительный вид деятельности код ОКВЭД - 70.12.2. не заявлялся, в связи с чем спорный объект недвижимости не являлся объектом такого вида деятельности, как продажа недвижимого имущества, а также доводы об отсутствии совокупности собранных доказательств, однозначно указывающих на включенность разовой сделки по купле-продаже недвижимого имущества в систематическую предпринимательскую деятельность налогоплательщика, судами правомерно отклонены как необоснованные по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (абзац 2).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" установлен в статье 346.17 Кодекса.
УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой предпринимателем деятельности, за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
Вышеуказанные объекты недвижимости были приобретены заявителем для осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи имущества в аренду, после приобретения гостиницы "Волга" (нежилого здания) и соответствующего земельного участка Калмычкова Л.С. зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, при этом на момент приобретения указанного недвижимого имущества уже имелось ограничения права собственности в виде аренды здания гостиницы, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 28.05.2012 63-А3 в„– 038454. Отсутствие в договоре купли-продажи здания и земельного участка от 23.07.2014 указания на то, что Калмычкова Л.С. имеет статус индивидуального предпринимателя, не свидетельствуют о том, что эти объекты приобретались не для использования в предпринимательской деятельности.
Продажа недвижимого имущества не была заявлена Калмычковой Л.С. в качестве предполагаемого вида экономической деятельности, однако, как видно из материалов дела, указанный объект недвижимости являлся нежилым зданием (гостиницей), разрешенное использование земельного участка - для дальнейшей эксплуатации здания.
Таким образом, объекты недвижимости, как на момент приобретения, так и на момент их продажи заявителем по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.
Доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью предпринимателем не представлено. Факт того, что указанное имущество использовалось в предпринимательской деятельности, подтверждается представленными в дело договорами аренды, заключенными заявителем как предпринимателем.
Свидетельствами о государственной регистрации права на недвижимое имущество, а также договорами купли-продажи указанных объектов недвижимости подтверждается, что Калмычкова Л.С. являлась единоличным собственником объектов до их продажи.
Учитывая то, что нежилое здание и необходимый для его эксплуатации земельный участок по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд Калмычковой Л.С.), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, суды предыдущих инстанций сделали правильный вывод о том, что полученный доход от продажи нежилого здания, земельного участка, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя, независимо от доводов о фактическом прекращении указанной деятельности после продажи недвижимости. Согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Калмычкова Л.С. не утратила статус индивидуального предпринимателя.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации основных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности, должен учитывать при определении налоговой базы по единому налогу.
Также суды правомерно посчитали, что заявитель обоснованно привлечен к ответственности по части 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога, поскольку факт виновного нарушения налогоплательщиком налогового правонарушения доказан материалами дела. Инспекцией правильно определен размер штрафа.
Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса смягчающие ответственность обстоятельства за совершение налогового правонарушения устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговое правонарушение в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса заявителем не представлено доказательств наличия каких-либо смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем отсутствуют основания для уменьшения размера санкций, наложенных оспариваемым решением инспекции.
При таких обстоятельствах, судами сделан правильный вывод о том, что решение инспекции вынесено в пределах полномочий налогового органа, соответствует закону, правовые основания для признания его недействительным отсутствуют.
Нормы права при разрешении спора применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 20.04.2016 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 по делу в„– А55-2588/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Калмычковой Ларисы Сергеевны в доход федерального бюджета 150 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе. Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ

Судьи
О.В.ЛОГИНОВ
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН


------------------------------------------------------------------